บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรในประเทศไทย: การยื่นขอรับจากต่างประเทศ การตรึงอัตรา และภาษีไทย (2026)

บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักร (UK State Pension) เป็นเงินได้หลังเกษียณที่ผู้เกษียณชาวอังกฤษในประเทศไทยแทบทุกคนมีร่วมกัน เมื่อผู้รับบำนาญตั้งถิ่นฐานในประเทศไทย จะมีกฎหมายสามชุดเข้ามาเกี่ยวข้อง ได้แก่ กฎหมายประกันสังคมของสหราชอาณาจักร ซึ่งกำหนดว่าจะได้รับบำนาญหรือไม่และในอัตราใด ประมวลรัษฎากรของไทย ซึ่งกำหนดว่าเงินนั้นต้องเสียภาษีเมื่อเข้ามาถึงประเทศไทยหรือไม่ และอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างสองประเทศ ค.ศ. 1981 ซึ่งกำหนดว่ารัฐใดมีอำนาจเก็บภาษี คู่มือนี้อธิบายกฎหมายแต่ละชุดจากแหล่งปฐมภูมิตามวันที่ตรวจที่ระบุไว้ และโยงไปยังหน้าทั่วไปของเว็บไซต์นี้ ได้แก่ ภาษีไทยสำหรับผู้เกษียณ (English) ว่าด้วยถิ่นที่อยู่และค่าลดหย่อนโดยทั่วไป อนุสัญญาภาษีซ้อนกับบำนาญรายประเทศ (English) ซึ่งเปรียบเทียบสหรัฐอเมริกา สหราชอาณาจักร ออสเตรเลีย และสหภาพยุโรป และ คู่มือภาษีเงินได้ที่นำเข้าประเทศ ว่าด้วยหลักเกณฑ์ปี 2024 สำหรับเงินได้จากต่างประเทศทุกประเภท

การยื่นขอรับบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรจากประเทศไทย

ผู้รับบำนาญชาวอังกฤษที่พำนักในประเทศไทยยื่นขอรับบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรต่อศูนย์บำนาญระหว่างประเทศ (International Pension Centre) ของกระทรวงแรงงานและบำนาญ (Department for Work and Pensions: DWP) ทางโทรศัพท์หรือส่งแบบคำขอระหว่างประเทศ และต้องยื่นภายใน 4 เดือนก่อนถึงอายุที่มีสิทธิรับบำนาญรัฐ สิทธิขึ้นอยู่กับประวัติการจ่ายเงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติ (National Insurance) ของสหราชอาณาจักร ไม่ได้ขึ้นอยู่กับการพำนักในสหราชอาณาจักร

GOV.UK วางหลักไว้ในประโยคเดียวว่า "You must be within 4 months of your State Pension age to claim." (ต้องยื่นคำขอภายใน 4 เดือนก่อนถึงอายุที่มีสิทธิรับบำนาญรัฐ)¹ คำขอไม่ได้ยื่นผ่านหน่วยงานของไทย และไม่ต้องยื่นเอกสารใดต่อสำนักงานตรวจคนเข้าเมือง จำนวนบำนาญกำหนดจากประวัติการจ่ายเงินสมทบ ขั้นแรกในทางปฏิบัติจึงเป็นการขอประมาณการบำนาญรัฐ (State Pension forecast) ซึ่ง GOV.UK แนะนำสำหรับผู้ที่ต้องการทราบจำนวนเงินที่จะได้รับ

ในเรื่องที่สำนักงานดูแลมีสองกรณีที่พบบ่อย กรณีแรกคือผู้เกษียณที่อยู่ในสหราชอาณาจักรบางช่วงของปีและอยู่ในประเทศไทยอีกบางช่วง GOV.UK กำหนดให้เลือกประเทศที่รับเงินเพียงประเทศเดียว: "You cannot be paid in one country for part of the year and another for the rest of the year." (ไม่สามารถรับเงินในประเทศหนึ่งเป็นบางช่วงของปีและในอีกประเทศหนึ่งในช่วงที่เหลือได้) กรณีที่สองคือผู้รับบำนาญที่เคยทำงานในประเทศอื่นด้วย สิทธิรับบำนาญของประเทศนั้นต้องยื่นแยกต่อหน่วยงานบำนาญของประเทศนั้น ไม่ได้รวมอยู่ในคำขอของสหราชอาณาจักร

การยื่นขอรับบำนาญมีผลทางภาษีในประเทศไทยที่มักถูกมองข้าม นับแต่วันที่เงินงวดแรกโอนเข้าบัญชีธนาคารในประเทศไทย เงินได้นั้นอาจต้องเสียภาษีเงินได้ของไทยตามมาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ตามที่อธิบายในหัวข้อถัดไป จึงควรวางแผนคำขอรับบำนาญของสหราชอาณาจักรควบคู่กับสถานะภาษีในประเทศไทยตั้งแต่ก่อนถึงวันจ่ายเงินงวดแรก

หลักการตรึงอัตราบำนาญของผู้พำนักในประเทศไทย

บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรที่จ่ายแก่ผู้พำนักในประเทศไทยถูกตรึงอัตรา (frozen) กล่าวคือจ่ายในอัตราที่ได้รับครั้งแรกเมื่ออยู่ต่างประเทศ และไม่ปรับเพิ่มทุกเดือนเมษายน GOV.UK ปรับเพิ่มรายปีให้เฉพาะผู้พำนักในเขตเศรษฐกิจยุโรป ยิบรอลตาร์ สวิตเซอร์แลนด์ และประเทศที่มีความตกลงด้านประกันสังคม และมาตรา 20 แห่ง Pensions Act 2014 ให้อำนาจออกกฎระเบียบที่งดการปรับเพิ่มนั้น

ข้อความของ GOV.UK ระบุไว้ตรงตัวว่า "Your State Pension will only increase each year if you live in: the European Economic Area (EEA), Gibraltar, Switzerland, countries that have a social security agreement with the UK (but you cannot get increases in Canada or New Zealand). You will not get yearly increases if you live outside these countries." (บำนาญรัฐจะปรับเพิ่มรายปีเฉพาะเมื่อพำนักในเขตเศรษฐกิจยุโรป ยิบรอลตาร์ สวิตเซอร์แลนด์ หรือประเทศที่มีความตกลงด้านประกันสังคมกับสหราชอาณาจักร ยกเว้นแคนาดาและนิวซีแลนด์ ผู้พำนักนอกประเทศเหล่านี้จะไม่ได้รับการปรับเพิ่มรายปี)² ประเทศไทยไม่มีความตกลงด้านประกันสังคมกับสหราชอาณาจักร ผู้รับบำนาญที่พำนักเป็นปกติในประเทศไทยจึงไม่ได้รับการปรับเพิ่ม

ฐานทางกฎหมายสำหรับบำนาญรัฐระบบใหม่คือมาตรา 20 แห่ง Pensions Act 2014 อนุมาตรา (1) บัญญัติว่า "regulations may provide that an overseas resident who is entitled to a state pension under this Part is not entitled to up-rating increases" (กฎระเบียบอาจกำหนดให้ผู้พำนักต่างประเทศที่มีสิทธิรับบำนาญรัฐตามภาคนี้ไม่มีสิทธิได้รับการปรับเพิ่ม) อนุมาตรา (2) นิยามผู้พำนักต่างประเทศว่าเป็นบุคคลที่ "not ordinarily resident in Great Britain or any other territory specified in the regulations" (มิได้พำนักเป็นปกติในบริเตนใหญ่หรือดินแดนอื่นที่กฎระเบียบกำหนด)³ อนุมาตรา (3) และ (4) มีข้อยกเว้นสองประการที่สำคัญในทางปฏิบัติ ประการที่หนึ่ง ระหว่างที่ผู้รับบำนาญเดินทางไปบริเตนใหญ่ จะได้รับอัตราปัจจุบันเต็มจำนวนสำหรับช่วงนั้น และกลับไปใช้อัตราที่ถูกตรึงเมื่อสิ้นสุดการเดินทาง ประการที่สอง เมื่อผู้รับบำนาญพ้นสถานะผู้พำนักต่างประเทศ การตรึงอัตราสิ้นสุดลงทั้งหมด GOV.UK ใช้ถ้อยคำว่า "Your pension will go up to the current rate if you return to live in the UK." (บำนาญจะปรับขึ้นเป็นอัตราปัจจุบันหากกลับไปพำนักในสหราชอาณาจักร)

ผลทางการเงินสะสมพอกพูนขึ้นทุกปี ข้อเท็จจริงของผู้ร้องในคดีที่ศาลสิทธิมนุษยชนยุโรปแสดงให้เห็นขนาดของผลกระทบ ผู้ร้องรายหนึ่งซึ่งมีสิทธิตั้งแต่ปี 1989 ได้รับบำนาญรัฐพื้นฐานสัปดาห์ละ 41.15 ปอนด์ ซึ่ง "has remained fixed at that level since 1989" (คงอยู่ที่ระดับนั้นตั้งแต่ปี 1989) เทียบกับประมาณ 95.25 ปอนด์หากได้รับการปรับเพิ่ม¹⁹ ผู้เกษียณที่คาดว่าจะอยู่ในประเทศไทยตั้งแต่ยี่สิบปีขึ้นไปจึงควรประมาณการบำนาญตามมูลค่าที่แท้จริง ซึ่งลดลงทุกปีตามอัตราเงินเฟ้อของสหราชอาณาจักรและผันแปรตามอัตราแลกเปลี่ยนเงินบาท มิใช่ถือเป็นจำนวนเงินคงที่

การรับเงินเข้าบัญชีธนาคารในประเทศไทยหรือสหราชอาณาจักร

GOV.UK อนุญาตให้จ่ายบำนาญรัฐของผู้รับบำนาญในประเทศไทยเข้าบัญชีธนาคารในประเทศไทย หรือบัญชีธนาคารหรือสมาคมออมทรัพย์เพื่อที่อยู่อาศัย (building society) ในสหราชอาณาจักร ทุก 4 หรือ 13 สัปดาห์ การจ่ายไปต่างประเทศแปลงสกุลเงินตามอัตราแลกเปลี่ยนในวันนั้น โดยมีค่าแปลงสกุลเงินร้อยละ 0.39 และบำนาญที่ต่ำกว่าสัปดาห์ละ 5 ปอนด์จะจ่ายปีละครั้งในเดือนธันวาคม

บัญชีที่รับเงินอาจเป็นบัญชีชื่อของผู้รับบำนาญเอง บัญชีร่วม หรือบัญชีของบุคคลอื่นที่ได้รับอนุญาตจากบุคคลนั้น สำหรับบัญชีในประเทศไทย GOV.UK ขอเลข IBAN รหัส BIC หรือรหัสธนาคารพร้อมเลขที่บัญชี⁴ GOV.UK ยังแจ้งว่าเงินอาจเข้าบัญชีช้าไปหนึ่งวันหากวันครบกำหนดจ่ายตรงกับสัปดาห์ที่มีวันหยุดราชการของรัฐบาลกลางสหรัฐอเมริกา "because a US company processes these payments" (เนื่องจากบริษัทสหรัฐอเมริกาเป็นผู้ดำเนินการจ่ายเงินเหล่านี้) และอาจล่าช้าเพราะวันหยุดราชการของประเทศที่พำนัก

การเลือกบัญชีเป็นการตัดสินใจทางภาษีของไทยด้วย การรับเงินเข้าบัญชีในประเทศไทยถือเป็นการนำเงินได้เข้ามาในประเทศไทยในวันที่จ่าย ตามมาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนการรับเงินเข้าบัญชีในสหราชอาณาจักรเลื่อนเวลานั้นออกไปจนกว่าผู้รับบำนาญจะโอนเงิน ถอนเงินจากบัญชีในสหราชอาณาจักรผ่านตู้เอทีเอ็มในประเทศไทย หรือนำเงินเข้ามาในประเทศไทยด้วยวิธีอื่น การเลื่อนเวลาไม่ได้ทำให้ภาระภาษีหมดไป เพราะข้อ 1 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.161/2566 กำหนดให้นำเงินได้มารวมคำนวณภาษีในปีภาษีที่นำเข้ามา ไม่ว่าจะเป็นปีใด¹⁰ แต่ผู้รับบำนาญเลือกได้ว่าจะให้เงินได้ตกอยู่ในปีภาษีใด ซึ่งมีผลต่ออัตราภาษีแบบก้าวหน้าและค่าลดหย่อนที่อธิบายไว้ใน ภาษีไทยสำหรับผู้เกษียณ (English) ประเด็นเรื่องจังหวะเวลาอธิบายไว้ใน โอนเงินตอนนี้หรือรอก่อน: สามสถานการณ์ (English)

หนังสือรับรองการมีชีวิตและการแจ้งเปลี่ยนแปลงข้อมูล

กระทรวงแรงงานและบำนาญอาจส่งหนังสือรับรองการมีชีวิต (life certificate) ให้ผู้รับบำนาญในประเทศไทยเพื่อยืนยันว่ายังมีสิทธิอยู่ GOV.UK กำหนดให้มีพยานลงนามในแบบ โดยพยานไม่จำเป็นต้องพำนักในสหราชอาณาจักรหรือถือหนังสือเดินทางของประเทศใดเป็นการเฉพาะ และเตือนว่าการจ่ายเงินอาจถูกระงับหากไม่ส่งแบบคืน

ถ้อยคำของ GOV.UK คือ "Your payments may be suspended if you do not send the form back." (การจ่ายเงินอาจถูกระงับหากไม่ส่งแบบคืน)⁵ ตัวแบบเองระบุว่าผู้ใดเป็นพยานได้ และให้ถือตามรายการนั้น ในทางปฏิบัติ ความเสี่ยงในประเทศไทยอยู่ที่การส่งไปรษณีย์ แบบมาถึงล่าช้า หรือส่งไปยังที่อยู่ที่ผู้รับบำนาญย้ายออกไปแล้ว การเปลี่ยนที่อยู่หรือข้อมูลบัญชีธนาคารต้องแจ้งศูนย์บำนาญระหว่างประเทศทางโทรศัพท์หรือเป็นหนังสือ GOV.UK ระบุไว้ชัดว่า "do not send changes by email" (ห้ามแจ้งการเปลี่ยนแปลงทางอีเมล)

หน้าที่แจ้งข้อมูลนี้มีคู่กันในฝั่งไทย ผู้รับบำนาญที่เปลี่ยนที่อยู่ต้องปฏิบัติตามหน้าที่รายงานต่อสำนักงานตรวจคนเข้าเมืองด้วย ตามที่อธิบายใน การรายงานตัว 90 วันและการต่ออายุ การใช้ที่อยู่ปัจจุบันเดียวกันทั้งในทะเบียนของกระทรวงแรงงานและบำนาญและของสำนักงานตรวจคนเข้าเมือง ช่วยป้องกันสาเหตุที่พบบ่อยที่สุดสองประการของการถูกระงับบำนาญและการพลาดกำหนดรายงานตัว

การจ่ายเงินสมทบประกันสังคมโดยสมัครใจจากประเทศไทยหลังวันที่ 6 เมษายน 2026

ตั้งแต่ปีภาษี 2026/27 ผู้เกษียณชาวอังกฤษในประเทศไทยไม่สามารถจ่ายเงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติโดยสมัครใจประเภท Class 2 สำหรับช่วงเวลาที่อยู่ต่างประเทศ ส่วนประเภท Class 3 ซึ่งอัตราปีภาษี 2026/27 เท่ากับสัปดาห์ละ 18.40 ปอนด์ เปิดให้เฉพาะผู้ที่เคยพำนักในสหราชอาณาจักรติดต่อกัน 10 ปี หรือมีเงินสมทบที่นับได้รวม 10 ปี

GOV.UK แยกหลักเกณฑ์เป็นสองช่วง สำหรับปีภาษี 2025 ถึง 2026 หรือก่อนหน้า ใช้หลักเกณฑ์เดิม คือพำนักในสหราชอาณาจักรติดต่อกัน 3 ปี หรือจ่ายเงินสมทบ 3 ปี โดย Class 2 เปิดให้เฉพาะผู้ที่ทำงานในสหราชอาณาจักรก่อนออกจากประเทศทันทีและทำงานอยู่ในต่างประเทศ สำหรับปีภาษี 2026/27 เป็นต้นไป "You cannot pay voluntary Class 2 National Insurance contributions for time abroad" (ไม่สามารถจ่ายเงินสมทบโดยสมัครใจประเภท Class 2 สำหรับช่วงเวลาที่อยู่ต่างประเทศ) และการจ่าย Class 3 สำหรับช่วงเวลาที่อยู่ต่างประเทศหลังวันที่ 5 เมษายน 2026 ต้อง "previously lived in the UK for 10 years in a row" (เคยพำนักในสหราชอาณาจักรติดต่อกัน 10 ปี) หรือ "paid 10 years of qualifying National Insurance contributions in total" (จ่ายเงินสมทบที่นับได้รวม 10 ปี)⁶ เงินสมทบโดยสมัครใจที่จ่ายสำหรับช่วงที่อยู่ต่างประเทศก่อนหน้านั้นไม่นับรวมใน 10 ปี และเครดิตประกันสังคม (National Insurance credits) ก็ไม่นับรวมเช่นกัน

มีหลักเกณฑ์ช่วงเปลี่ยนผ่าน ผู้ที่ยื่นขอจ่ายเงินสมทบสำหรับปีภาษี 2024 ถึง 2025 หรือ 2025 ถึง 2026 ภายในวันที่ 5 เมษายน 2026 จ่ายเงินสมทบนั้นภายในวันที่ 5 เมษายน 2027 และยื่นขอจ่าย Class 3 สำหรับปีภาษี 2026/27 ภายในวันที่ 5 เมษายน 2027 อาจใช้หลักเกณฑ์ 3 ปีต่อไปได้ เงินสมทบโดยสมัครใจจ่ายย้อนหลังได้ 6 ปี โดยมีกำหนดเส้นตายวันที่ 5 เมษายนของทุกปี และกรมสรรพากรและศุลกากรของสหราชอาณาจักร (HMRC) ต้องออกเลขอ้างอิงการชำระเงินก่อนจึงจะชำระได้⁷ เนื่องจากบำนาญถูกตรึงอัตราในประเทศไทย มูลค่าของปีที่นับได้ที่เพิ่มขึ้นแต่ละปีก็ถูกตรึงด้วยนับแต่เริ่มรับบำนาญ การคำนวณความคุ้มค่าจึงควรใช้ตัวเลขที่ถูกตรึง มิใช่ตัวเลขที่ปรับเพิ่มตามอัตราในสหราชอาณาจักร

ภาษีเงินได้ของไทยกับบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักร: มาตรา 41 และหลักเกณฑ์ปี 2024

ตามมาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ผู้อยู่ในประเทศไทยที่นำบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรเข้ามาในประเทศไทยต้องเสียภาษีจากจำนวนที่นำเข้ามา สถานะผู้อยู่ในประเทศไทยเป็นไปตามมาตรา 41 วรรคสาม คืออยู่ในประเทศไทยรวม 180 วันในปีภาษี คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.161/2566 และ ป.162/2566 ใช้หลักนี้กับเงินได้ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2024 (พ.ศ. 2567) ไม่ว่าจะนำเข้ามาในปีใด

มาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ระบุ "บำนาญ" ไว้ในเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงาน และมาตรา 41 วรรคสอง เก็บภาษีจากเงินได้พึงประเมินของผู้อยู่ในประเทศไทยที่มีแหล่งเงินได้ในต่างประเทศ "เมื่อนำเงินได้พึงประเมินนั้นเข้ามาในประเทศไทย"⁸⁹ ประมวลรัษฎากรไม่มีข้อยกเว้นสำหรับบำนาญประกันสังคมของต่างประเทศ บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรจึงมีสถานะเช่นเดียวกับบำนาญจากการจ้างงาน เว้นแต่อนุสัญญาภาษีซ้อนจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ซึ่งอนุสัญญากับสหราชอาณาจักรไม่ได้กำหนดไว้

ภาระภาษีเกิดขึ้นเมื่อครบเงื่อนไขสามประการ ประการที่หนึ่ง ผู้รับบำนาญต้องเป็นผู้อยู่ในประเทศไทย คืออยู่ในประเทศไทยตั้งแต่ 180 วันขึ้นไปในปีภาษีซึ่งเป็นปีปฏิทิน ตามมาตรา 41 วรรคสาม ประการที่สอง เงินได้ต้องเกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2024 เป็นต้นไป เพราะคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.162/2566 กำหนดให้หลักเกณฑ์นี้มิให้ใช้บังคับสำหรับ "เงินได้พึงประเมินที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2567"¹¹ บำนาญงวดที่จ่ายในปี 2023 และเก็บไว้ในบัญชีในสหราชอาณาจักรจึงอยู่นอกหลักเกณฑ์นี้ แม้จะนำเข้ามาในปัจจุบัน ประการที่สาม ต้องมีการนำเงินเข้ามาในประเทศไทยจริง บำนาญที่คงไว้ในบัญชีในสหราชอาณาจักรไม่ต้องเสียภาษีในประเทศไทย

เมื่อเกิดภาระภาษี บำนาญที่นำเข้ามาต้องรวมกับเงินได้พึงประเมินอื่น หักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนตามประมวลรัษฎากร แล้วคำนวณภาษีจากเงินได้สุทธิตามอัตราก้าวหน้า ขั้นตอนการยื่นแบบ รวมถึงเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรและแบบ ภ.ง.ด. 90 หรือ ภ.ง.ด. 91 อธิบายไว้ใน เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรและการยื่นแบบ (English) ผู้เกษียณที่ถือวีซ่า LTR ประเภทผู้เกษียณอายุจากต่างประเทศ (Wealthy Pensioner) อยู่ในสถานะที่ต่างออกไป เพราะพระราชกฤษฎีกา ฉบับที่ 743 ยกเว้นภาษีเงินได้จากต่างประเทศที่ผู้ถือวีซ่าประเภทนี้นำเข้ามา ดู คู่มือวีซ่า LTR ประเภทผู้เกษียณอายุจากต่างประเทศ (English)

อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย–สหราชอาณาจักร: ไม่มีข้อว่าด้วยบำนาญทั่วไป

อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย–สหราชอาณาจักร ค.ศ. 1981 ซึ่งเป็นภาคผนวกของ SI 1981/1546 ไม่มีข้อว่าด้วยบำนาญเอกชนหรือบำนาญประกันสังคม ข้อ 19 วรรค 2 จัดสรรอำนาจเก็บภาษีเฉพาะบำนาญจากงานรัฐบาล ซึ่งเก็บภาษีได้เฉพาะในสหราชอาณาจักร เว้นแต่ผู้รับเป็นคนชาติไทยที่อยู่ในประเทศไทย บำนาญอื่นยังคงเสียภาษีตามกฎหมายของแต่ละประเทศ โดยไทยให้เครดิตภาษีสหราชอาณาจักรตามข้อ 23 วรรค 3

อนุสัญญาภาษีซ้อนสมัยใหม่ส่วนใหญ่ใช้แนวของอนุสัญญาต้นแบบ OECD (องค์การเพื่อความร่วมมือและการพัฒนาทางเศรษฐกิจ) ซึ่งให้รัฐที่ผู้รับพำนักเก็บภาษีบำนาญ อนุสัญญาไทย–สหราชอาณาจักรไม่ได้ใช้แนวนั้น ข้อบทเรียงตั้งแต่กำไรจากธุรกิจ เงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ เงินได้จากการจ้างงาน ค่าตอบแทนกรรมการ และนักแสดง ไปจนถึงข้อ 19 ว่าด้วยงานรัฐบาล แล้วจึงเป็นนักศึกษา ครู และเจ้าหน้าที่ทางการทูต โดยไม่มีข้อว่าด้วยบำนาญทั่วไปและไม่มีข้อว่าด้วย "เงินได้อื่น" (other income)¹³ ผลคือไม่มีรัฐใดสละอำนาจเก็บภาษีตามกฎหมายภายในของตนเหนือบำนาญรัฐ สหราชอาณาจักรเก็บภาษีได้ในฐานะเงินได้ที่มีแหล่งในสหราชอาณาจักร และประเทศไทยเก็บภาษีได้ตามมาตรา 41 วรรคสอง เมื่อผู้อยู่ในประเทศไทยนำเงินเข้ามา GOV.UK อธิบายสถานะของผู้พำนักต่างประเทศโดยทั่วไปว่า "You may be taxed on your State Pension by the UK and the country where you live." (บำนาญรัฐอาจถูกเก็บภาษีทั้งโดยสหราชอาณาจักรและประเทศที่พำนัก)¹⁶

การบรรเทาภาษีซ้อนมาจากข้อ 23 วรรค 3 ซึ่งให้นำภาษีสหราชอาณาจักรที่ต้องชำระตามอนุสัญญาสำหรับเงินได้ที่มีแหล่งในสหราชอาณาจักรมาเครดิตกับภาษีไทยที่ต้องชำระสำหรับเงินได้นั้น ("United Kingdom tax payable in accordance with this Convention in respect of income from sources within the United Kingdom shall be allowed as a credit against Thai tax payable in respect of that income") โดยไม่เกินภาษีไทยส่วนที่เกี่ยวกับเงินได้รายการนั้น¹⁴ หากไม่ได้ชำระภาษีสหราชอาณาจักรจากบำนาญจริง ก็ไม่มีภาษีที่จะนำมาเครดิต ถิ่นที่อยู่ตามอนุสัญญาเป็นไปตามข้อ 4 วรรค 1 ซึ่งอาศัยเกณฑ์ถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายของแต่ละประเทศ และข้อ 4 วรรค 2 ชี้ขาดกรณีมีถิ่นที่อยู่ทั้งสองรัฐโดยพิจารณาที่อยู่ถาวรก่อน แล้วจึงพิจารณาศูนย์กลางแห่งผลประโยชน์ที่สำคัญ (centre of vital interests)¹⁵

บำนาญจากงานรัฐบาลเป็นข้อยกเว้น ตามข้อ 19 วรรค 2 (ก) บำนาญที่สหราชอาณาจักรจ่าย "in respect of services of a governmental nature" (สำหรับงานที่มีลักษณะเป็นงานของรัฐบาล) "shall be taxable only in that State" (ให้เก็บภาษีได้เฉพาะในรัฐนั้น) และตามข้อ 19 วรรค 2 (ข) บำนาญนั้นจะเก็บภาษีได้เฉพาะในประเทศไทยหากผู้รับเป็น "a national of and a resident of" (ทั้งคนชาติและผู้มีถิ่นที่อยู่ของ) ประเทศไทย ผู้รับบำนาญข้าราชการพลเรือน ทหาร หรือองค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นของสหราชอาณาจักรที่พำนักในประเทศไทยจึงไม่ต้องเสียภาษีไทยจากบำนาญนั้น ไม่ว่าจะนำเข้ามาหรือไม่ บำนาญรัฐไม่ใช่บำนาญประเภทนี้ เพราะจ่ายตามระบบประกันสังคมแห่งชาติ ไม่ได้จ่าย "in respect of services of a governmental nature"

คำพิพากษาศาลฎีกาไทยเกี่ยวกับมาตรา 41

สำนักงานยังไม่พบคำพิพากษาศาลฎีกาที่วินิจฉัยการเสียภาษีของบำนาญประกันสังคมจากต่างประเทศตามมาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร คำพิพากษาที่ใกล้เคียงที่สุดซึ่งตรวจสอบแล้วคือคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 6054/2549 ซึ่งปรับใช้มาตรา 41 วรรคหนึ่ง และแสดงวิธีที่ศาลไทยพิจารณาแหล่งเงินได้จากการจ้างแรงงาน

ในคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 6054/2549 ลูกจ้างของผู้รับเหมาที่จดทะเบียนในประเทศไทยไปทำงานในโครงการที่ประเทศฟิลิปปินส์ ศาลวินิจฉัยว่าค่าจ้างนั้นได้รับ "เนื่องจากกิจการของนายจ้างในประเทศไทย" และต้องเสียภาษีในประเทศไทยตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แม้งานจะทำในต่างประเทศ¹⁷ คดีนี้แสดงโครงสร้างของมาตรา 41 กล่าวคือ วรรคหนึ่งเก็บภาษีเงินได้ที่มีแหล่งในประเทศไทยไม่ว่าจะจ่ายที่ใด ส่วนวรรคสองเก็บภาษีเงินได้จากแหล่งต่างประเทศของผู้อยู่ในประเทศไทยเฉพาะเมื่อนำเข้ามา บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรไม่มีแหล่งเงินได้ในประเทศไทย จึงอยู่ในวรรคสองเท่านั้น และข้อเท็จจริงที่ชี้ขาดคือการนำเงินเข้ามาในประเทศไทย

กฎหมายเปรียบเทียบ: คดี Carson ในสภาขุนนางและศาลสิทธิมนุษยชนยุโรป

ผู้รับบำนาญชาวอังกฤษในต่างประเทศโต้แย้งการตรึงบำนาญในคดี R (Carson) v Secretary of State for Work and Pensions [2005] UKHL 37 และคดี Carson and Others v United Kingdom ขององค์คณะใหญ่ ลงวันที่ 16 มีนาคม 2010 ศาลทั้งสองวินิจฉัยว่าผู้รับบำนาญที่พำนักในประเทศที่ไม่มีความตกลงไม่ได้อยู่ในสถานะที่เทียบเคียงได้กับผู้พำนักในสหราชอาณาจักร จึงไม่เป็นการละเมิดข้อ 14 ประกอบข้อ 1 ของพิธีสารฉบับที่ 1 แห่งอนุสัญญาสิทธิมนุษยชนยุโรป

ในชั้นสภาขุนนาง มาตรการที่ถูกโต้แย้งคือข้อ 3 ของ Social Security Benefits Up-rating Regulations 2001 ลอร์ดฮอฟฟ์แมน (Lord Hoffmann) ปฏิเสธการเทียบกับกองทุนบำนาญเอกชนว่า "national insurance contributions are little different from general taxation which disappears into the communal pot of the consolidated fund." (เงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติแทบไม่ต่างจากภาษีทั่วไปที่รวมเข้าไปในกองทุนรวมของแผ่นดิน)¹⁸ เสียงข้างมากยกอุทธรณ์ ลอร์ดคาร์สเวลล์ (Lord Carswell) มีความเห็นแย้งและจะประกาศว่าข้อ 3 ของกฎระเบียบดังกล่าวขัดกับสิทธิตามอนุสัญญาของนางคาร์สัน

องค์คณะใหญ่ยอมรับว่าถิ่นที่พำนักเป็นสถานะส่วนบุคคลประการหนึ่งตามข้อ 14 แต่เห็นพ้องกับศาลภายในในเนื้อหาของคดี ในย่อหน้า 84 ศาลวินิจฉัยว่า "NICs have no exclusive link to retirement pensions" (เงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติไม่ได้ผูกอยู่กับบำนาญเกษียณโดยเฉพาะ) และในย่อหน้า 90 สรุปว่าผู้รับบำนาญที่พำนักในประเทศที่ไม่มีความตกลงต่างตอบแทนเรื่องการปรับเพิ่มบำนาญ ไม่ได้ "in a relevantly similar position to residents of the United Kingdom or of countries which are party to such agreements" (อยู่ในสถานะที่เทียบเคียงได้กับผู้พำนักในสหราชอาณาจักรหรือในประเทศที่เป็นภาคีความตกลงดังกล่าว) มติคือ 11 ต่อ 6¹⁹

กฎหมายไทยให้ภาพเปรียบเทียบที่น่าพิจารณา กฎหมายไทยไม่ได้ตรึงบำนาญต่างประเทศ แต่เก็บภาษีเมื่อนำเข้ามา ส่วนสหราชอาณาจักรยังจ่ายบำนาญต่อไปแต่หยุดปรับเพิ่ม ทั้งสองหลักใช้ถิ่นที่พำนักเป็นเส้นแบ่ง และศาลทั้งสองในคดี Carson ยอมรับว่ารัฐอาจออกแบบระบบประกันสังคมโดยมุ่งที่ผู้อยู่ในดินแดนของตน สำหรับผู้เกษียณชาวอังกฤษในประเทศไทย หลักทั้งสองมีผลร่วมกัน คือบำนาญที่มูลค่าที่แท้จริงลดลงทุกปี และต้องเสียภาษีในประเทศไทยสำหรับส่วนที่นำเข้ามาจากเงินได้ตั้งแต่ปี 2024

นิติเศรษฐศาสตร์ของการตรึงบำนาญผู้พำนักต่างประเทศ

มาตรา 20 แห่ง Pensions Act 2014 ทำให้สหราชอาณาจักรประหยัดค่าใช้จ่ายในการปรับเพิ่มบำนาญของผู้พำนักต่างประเทศ ขณะที่มาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากรของไทยเก็บภาษีเฉพาะส่วนที่นำเข้ามา การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์อธิบายทั้งสองหลักได้ สิทธิประโยชน์และภาษีที่ผูกกับถิ่นที่พำนักตอบสนองต่อการย้ายถิ่น และผู้เกษียณเลือกที่พำนักส่วนหนึ่งจากชุดเงื่อนไขทางการคลังที่แต่ละประเทศเสนอ

แบบจำลองของ Tiebout ว่าด้วยการ "voting with one's feet" (การเลือกด้วยการย้ายถิ่น) มองผู้อยู่อาศัยว่าเป็นผู้เลือกระหว่างเขตอำนาจที่เสนอชุดบริการสาธารณะและภาษีที่ต่างกัน²⁰ บำนาญที่ถูกตรึงเป็นส่วนหนึ่งของชุดเงื่อนไขที่ผู้เกษียณยอมรับเมื่อเลือกประเทศไทยแทนประเทศในเขตเศรษฐกิจยุโรป และหลักเกณฑ์ภาษีเงินได้ที่นำเข้าประเทศของไทยก็เป็นส่วนหนึ่งของชุดเงื่อนไขที่ประเทศไทยเสนอ Kleven, Landais, Saez และ Schultz พบจากมาตรการภาษีพิเศษของเดนมาร์กสำหรับชาวต่างชาติรายได้สูงว่า จำนวนชาวต่างชาติในกลุ่มที่มีสิทธิเพิ่มขึ้นอย่างชัดเจนเมื่อมาตรการมีผล ซึ่งเป็นหลักฐานว่าการออกแบบภาษีมีผลต่อการย้ายถิ่นข้ามพรมแดน²¹ กลุ่มตัวอย่างของงานนี้คือผู้ย้ายถิ่นวัยทำงานที่มีรายได้สูงในเดนมาร์ก ขนาดของผลจึงนำมาใช้กับผู้รับบำนาญชาวอังกฤษในประเทศไทยโดยตรงไม่ได้ สิ่งที่นำมาใช้ได้คือทิศทางของแรงจูงใจ

หลักการเก็บภาษีเมื่อนำเงินเข้าประเทศ (remittance basis) สร้างแรงจูงใจประการที่สอง คือให้เก็บบำนาญไว้ในสหราชอาณาจักรและนำเข้ามาเฉพาะเท่าที่จำเป็น หรือนำเข้ามาในปีที่มีเงินได้อื่นในประเทศไทยน้อย มาตรา 41 วรรคสองจึงเอื้อต่อการวางแผนมากกว่าการเพิ่มรายได้ภาษี งานวิจัยด้านการย้ายถิ่นได้ข้อสรุปที่เกี่ยวข้องจากอีกสาขาวิชาหนึ่ง Warnes และ Williams แสดงว่าผู้ย้ายถิ่นระหว่างประเทศวัยสูงอายุเป็นกลุ่มเฉพาะ ซึ่งการตัดสินใจขึ้นอยู่กับบำนาญ การรักษาพยาบาล และสายสัมพันธ์ในครอบครัว ไม่น้อยกว่าสภาพภูมิอากาศหรือค่าครองชีพ²³

นิติปรัชญา: รัฐมีหน้าที่อย่างไรต่อผู้รับบำนาญที่ย้ายออกไป

คำพิพากษาคดี Carson มีคำถามเชิงปรัชญาเป็นแกน คือเงินสมทบก่อให้เกิดสิทธิเฉพาะตัวที่ติดตามผู้จ่ายไปต่างประเทศ หรือก่อให้เกิดส่วนแบ่งในระบบของชาติที่รัฐมีหน้าที่ต่อผู้พำนักในประเทศเป็นหลัก ลอร์ดฮอฟฟ์แมนและองค์คณะใหญ่ในย่อหน้า 84 เลือกแนวที่สอง ซึ่งถือว่าเงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติเป็นภาษี มิใช่กองทุนเอกชน

Goodin เสนอว่าหน้าที่พิเศษที่มีต่อเพื่อนร่วมชาติควรเข้าใจว่าเป็นวิธีมอบหมายหน้าที่ทั่วไปให้แก่รัฐแต่ละรัฐ มากกว่าเป็นหน้าที่ที่เกิดจากความเป็นสมาชิกโดยลำพัง²² ตามแนวคิดนี้ รัฐที่มอบการดูแลผู้รับบำนาญที่ย้ายออกไปส่วนหนึ่งให้แก่ "the governments of the countries in which they live" (รัฐบาลของประเทศที่บุคคลเหล่านั้นพำนัก) ตามถ้อยคำในคำพิพากษาศาลชั้นต้นที่ลอร์ดวอล์กเกอร์ (Lord Walker) ยกมาในคดี Carson เป็นการจัดสรรความรับผิดชอบใหม่ ไม่ใช่การปฏิเสธความรับผิดชอบ แนวคิดฝ่ายตรงข้ามเห็นว่าประวัติการจ่ายเงินสมทบที่สะสมในสหราชอาณาจักรเป็นสิทธิที่ได้มาโดยชอบ ซึ่งการพำนักในต่างประเทศไม่ควรทำให้ลดลง ผู้พิพากษาศาลสิทธิมนุษยชนยุโรป 6 จาก 17 คนมีความเห็นแย้ง ในทางกฎหมาย ประเด็นนี้ยุติแล้วในขณะนี้ ในทางนโยบาย ประเด็นยังอยู่ในการพิจารณาของรัฐสภา และสำหรับผู้เกษียณแต่ละราย เป็นเหตุผลให้ถือว่าอัตราที่ถูกตรึงเป็นอัตราถาวรในการวางแผน

บำนาญรัฐกับเกณฑ์การเงินของวีซ่าเกษียณไทย

บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรนับเป็นรายได้ตามเกณฑ์รายได้รายเดือนสำหรับการขยายระยะเวลาพำนักเพื่อการเกษียณในประเทศไทย ซึ่งกำหนดเดือนละ 65,000 บาทได้ หรือใช้ร่วมกับเงินฝากตามเกณฑ์เงินฝาก 800,000 บาทได้ บำนาญที่ถูกตรึงมีมูลค่าที่แท้จริงลดลงทุกปี บำนาญที่ผ่านเกณฑ์รายได้ในวันนี้จึงอาจไม่ผ่านในภายหลัง

บำนาญกำหนดเป็นเงินปอนด์สเตอร์ลิง ขณะที่เกณฑ์กำหนดเป็นเงินบาท ความผันผวนของอัตราแลกเปลี่ยนเพียงอย่างเดียวจึงอาจทำให้ผู้รับบำนาญมีรายได้ต่ำกว่าเกณฑ์รายเดือน การใช้เกณฑ์แบบผสม คือบำนาญส่วนหนึ่งกับเงินฝากอีกส่วนหนึ่ง มักเป็นโครงสร้างที่มั่นคงกว่าสำหรับผู้รับบำนาญที่มีบำนาญรัฐเป็นรายได้หลัก หลักเกณฑ์อธิบายไว้ใน เกณฑ์เงินฝาก 800,000 บาท (English) และการต่ออายุประจำปีอธิบายไว้ใน คู่มือการต่ออายุวีซ่าเกษียณ (English) ผู้อ่านชาวอเมริกันหาการวิเคราะห์ที่เทียบเคียงกันสำหรับเงินประกันสังคมของสหรัฐอเมริกา (Social Security) ซึ่งเก็บภาษีได้เฉพาะในสหรัฐอเมริกาตามอนุสัญญาภาษีซ้อนไทย–สหรัฐอเมริกา ได้ใน คู่มือวีซ่าเกษียณสำหรับพลเมืองสหรัฐอเมริกา

รายการตรวจสอบเรื่องการรับบำนาญและภาษีสำหรับผู้เกษียณชาวอังกฤษในประเทศไทย

ก่อนบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรงวดแรกจะเข้ามาถึงประเทศไทย ผู้เกษียณชาวอังกฤษควรขอประมาณการบำนาญ ตัดสินใจว่าจะรับเงินเข้าบัญชีในประเทศไทยหรือสหราชอาณาจักร ตรวจสิทธิจ่ายเงินสมทบ Class 3 ตามหลักเกณฑ์ปี 2026 และตรวจสถานะผู้อยู่ในประเทศไทยตามมาตรา 41 วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งขึ้นอยู่กับการอยู่ในประเทศไทยรวม 180 วันในปีภาษี

• ประมาณการและประวัติเงินสมทบ ขอประมาณการบำนาญรัฐ และตรวจหาช่วงที่ขาดในประวัติเงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติ
• เงินสมทบโดยสมัครใจ ตรวจเกณฑ์ 10 ปีสำหรับการจ่าย Class 3 จากต่างประเทศ หรือหลักเกณฑ์ช่วงเปลี่ยนผ่าน และยื่นคำขอต่อ HMRC ก่อนชำระเงิน
• กำหนดเวลายื่นคำขอ ติดต่อศูนย์บำนาญระหว่างประเทศภายใน 4 เดือนก่อนถึงอายุที่มีสิทธิรับบำนาญรัฐ
• การเลือกบัญชี เลือกระหว่างบัญชีในประเทศไทยกับบัญชีในสหราชอาณาจักร โดยพิจารณาหลักเกณฑ์ภาษีเงินได้ที่นำเข้าประเทศของไทยและค่าแปลงสกุลเงินร้อยละ 0.39
• สถานะผู้อยู่ในประเทศไทย นับจำนวนวันที่อยู่ในประเทศไทยในแต่ละปีปฏิทิน การอยู่ครบ 180 วันทำให้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทยตามมาตรา 41 วรรคสาม
• หลักฐานเงินก่อนปี 2024 เก็บรายการเดินบัญชีในสหราชอาณาจักรที่แสดงบำนาญที่ได้รับก่อนวันที่ 1 มกราคม 2024 ซึ่งคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.162/2566 กำหนดให้อยู่นอกหลักเกณฑ์
• บำนาญจากงานรัฐบาล ตรวจว่ามีบำนาญข้าราชการพลเรือนหรือบำนาญทหารหรือไม่ ซึ่งเก็บภาษีได้เฉพาะในสหราชอาณาจักรตามข้อ 19 วรรค 2
• หนังสือรับรองการมีชีวิต แจ้งที่อยู่ปัจจุบันต่อศูนย์บำนาญระหว่างประเทศ และส่งแบบคืนโดยเร็วทุกครั้ง

หน้าบริการ ของสำนักงานแสดงบริการวิเคราะห์ถิ่นที่อยู่ทางภาษีและแผนการนำเงินเข้าประเทศที่สำนักงานจัดทำให้ผู้เกษียณชาวอังกฤษ

คำถามที่พบบ่อย

คำถามที่ผู้เกษียณชาวอังกฤษถามบ่อยที่สุดเรื่องบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรในประเทศไทยเกี่ยวกับหลักเกณฑ์สี่เรื่อง ได้แก่ การยื่นคำขอภายใน 4 เดือนก่อนถึงอายุที่มีสิทธิรับบำนาญรัฐ การตรึงอัตราตามมาตรา 20 แห่ง Pensions Act 2014 เกณฑ์การจ่ายเงินสมทบประกันสังคมโดยสมัครใจปี 2026 และภาษีไทยตามมาตรา 41 แห่งประมวลรัษฎากร

ผู้พำนักในประเทศไทยรับบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรได้หรือไม่

ได้ ผู้รับบำนาญที่พำนักในประเทศไทยยื่นขอรับบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรผ่านศูนย์บำนาญระหว่างประเทศได้ภายใน 4 เดือนก่อนถึงอายุที่มีสิทธิรับบำนาญรัฐ และรับเงินเข้าบัญชีธนาคารในประเทศไทยหรือสหราชอาณาจักรทุก 4 หรือ 13 สัปดาห์ โดยจ่ายในอัตราที่ถูกตรึง ไม่มีการปรับเพิ่มรายปีอย่างที่จ่ายในสหราชอาณาจักร

บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรปรับเพิ่มทุกปีหรือไม่ หากพำนักในประเทศไทย

ไม่ปรับเพิ่ม GOV.UK ปรับเพิ่มรายปีให้เฉพาะผู้พำนักในเขตเศรษฐกิจยุโรป ยิบรอลตาร์ สวิตเซอร์แลนด์ หรือประเทศที่มีความตกลงด้านประกันสังคมซึ่งกำหนดให้ปรับเพิ่ม ประเทศไทยไม่อยู่ในกลุ่มนี้ บำนาญจึงคงอยู่ในอัตราที่จ่ายครั้งแรกเมื่ออยู่ต่างประเทศ เว้นแต่ระหว่างเดินทางไปสหราชอาณาจักรและหลังจากกลับไปพำนักถาวร

บำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรต้องเสียภาษีในประเทศไทยหรือไม่

อาจต้องเสีย ผู้อยู่ในประเทศไทยซึ่งอยู่ในประเทศไทยตั้งแต่ 180 วันขึ้นไปในปีภาษี ต้องเสียภาษีตามมาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร จากบำนาญที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2024 และนำเข้ามาในประเทศไทย อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย–สหราชอาณาจักรไม่มีข้อว่าด้วยบำนาญที่จะยกเว้นภาษีนี้ แต่ข้อ 23 วรรค 3 ให้นำภาษีที่ชำระในสหราชอาณาจักรมาเครดิตได้

โอนบำนาญรัฐของสหราชอาณาจักรมาไว้ในประเทศไทยได้หรือไม่

บำนาญรัฐโอนย้ายในลักษณะกองทุนไม่ได้ เพราะไม่ใช่กองทุน ศาลสิทธิมนุษยชนยุโรปวินิจฉัยว่าเงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติไม่ได้ผูกอยู่กับบำนาญเกษียณโดยเฉพาะ บำนาญรัฐจ่ายเป็นสิทธิรับเงินเป็นงวด ซึ่งจ่ายเข้าบัญชีธนาคารในประเทศไทยโดยตรงได้

จ่ายเงินสมทบประกันสังคมแห่งชาติโดยสมัครใจจากประเทศไทยได้หรือไม่

ตั้งแต่ปีภาษี 2026/27 เป็นต้นไป จ่ายได้เฉพาะเงินสมทบประเภท Class 3 สำหรับช่วงที่อยู่ต่างประเทศ และเฉพาะผู้ที่เคยพำนักในสหราชอาณาจักรติดต่อกัน 10 ปี หรือมีเงินสมทบที่นับได้รวม 10 ปี ประเภท Class 2 ปิดสำหรับช่วงที่อยู่ต่างประเทศ ผู้ที่ยื่นคำขอภายในวันที่ 5 เมษายน 2026 อาจใช้หลักเกณฑ์ช่วงเปลี่ยนผ่านได้

บำนาญข้าราชการพลเรือนของสหราชอาณาจักรต้องเสียภาษีในประเทศไทยหรือไม่

โดยทั่วไปไม่ต้องเสีย ข้อ 19 วรรค 2 ของอนุสัญญาภาษีซ้อนไทย–สหราชอาณาจักร กำหนดให้บำนาญจากงานรัฐบาลที่สหราชอาณาจักรจ่าย เก็บภาษีได้เฉพาะในสหราชอาณาจักร เว้นแต่ผู้รับเป็นทั้งคนชาติไทยและผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศไทย ซึ่งในกรณีนั้นเก็บภาษีได้เฉพาะในประเทศไทย